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　　5月8日晚，爱科赛博（688719）披露对陕西证监局行政监管措施决定书的整改报告 ，并聘任财务相关内部控制专项核查审计机构
。

　　根据公司公告
，在收到陕西证监局《行政监管措施决定书》并发布整改报告后，公司主动聘请非年审会计师——天职国际会计师事务所（特殊普通合伙）（简称“天职国际”） ，对整改后的财务相关内部控制进行独立的“回头看 ”式专项核查
，并出具独立的专项核查意见。

　　爱科赛博此举为A股首单公开聘请中介机构独立核查的案例 。

A股首单“再审计”式整改

　　回溯来看，4月10日 ，爱科赛博收到陕西证监局下达的《关于对西安爱科赛博电气股份有限公司采取责令改正并对白小青 、苏红梅采取出具警示函行政监管措施的决定》（简称《决定书》）
。

　　《决定书》指出，爱科赛博主要存在财务核算不规范
，内部控制不完善两大问题。具体表现在，公司2024年个别业务在未满足收入确认政策情况下提前确认收入 ，导致公司《2024年年度报告》及2025年相关季报
、半年报财务数据披露不准确；公司个别员工为实现部门绩效考核要求
，在未满足收入确认条件下，自行填制个别业务对应的签收单、验收单等单据 。

　　据此 ，陕西证监局决定对爱科赛博采取责令改正并对白小青 、苏红梅采取出具警示函的行政监管措施；要求公司进行整改并提交书面整改报告
。

　　爱科赛博最新披露的整改报告显示
，收到《决定书》后，公司高度重视 ，召集相关部门和人员对《决定书》所述事项进行全面梳理和有针对性地分析讨论
，严格按照陕西证监局的要求，结合公司实际情况 ，认真制定并落实整改措施。同时
，公司在“公司治理完善与长效机制建设 ”部分中明确表示，聘请第三方机构开展财务相关内部控制专项核查 。

　　“用外聘的第三方审计机构 ，对年审会计师曾经出具过内控审计报告的业务再做一遍独立核查”，这种做法在内控整改领域并不常见
。爱科赛博表示
，此举目的在于“落实公司内部控制整改工作，确保公司内控整改有效
”。

年审机构被监管出具警示函

　　值得注意的是 ，爱科赛博年审机构中汇会计师事务所（特殊普通合伙）（简称“中汇”）也因2024年年报审计项目中被陕西证监局发现执业质量问题
，于4月22日被采取“出具警示函 ”的监管措施 。

　　陕西证监局在对中汇执行的爱科赛博2024年年报审计项目进行检查中发现，中汇存在销售及收款循环控制测试执行不到位
、未对收入细节测试的异常情况采取进一步审计程序、函证程序执行不到位等问题。

　　陕西证监局指出 ，审计项目组将“对账与调节
”的控制目标识别为“已记录应收账款/合同资产和销售收入是正确的”
，是销售与收款循环关键控制点，控制测试从财务账簿中抽取3笔调账凭证查阅了公司内部调账说明 ，未见核查公司与客户对账的原始材料
，也未从公司与客户的对账记录追查至公司账簿以确定账簿记录准确性
。爱科赛博第一大客户通过其供应链管理平台记录下订单 、货物流转
、对账等信息，项目组未了解和关注该平台。

　　再如 ，项目组检查了凭证对应单据
，包括合同、发货单 、出库单
、物流单、签/验收单，但对抽取的部分凭证所附单据与客户以往交易习惯和单据格式明显不一致 、单据流转时间与客户同一销售框架合同中其他产品的销售单据流转时间存在明显差异、发货单发货地址与收货地址临近等异常情况 ，执行细节测试时未关注并采取进一步审计程序 。

　　业内人士指出，从责任链条来看
，负责年审的审计机构自身也被监管处罚，由同一家机构继续承担整改后的专项内控核查 ，公信力会大打折扣
，甚至可能产生“既当裁判员又当运动员 ”的双重角色冲突
。在此背景下，爱科赛博引入新的
、未被处罚的独立第三方机构来开展专项核查有一定的必要性和合理性。

　　“公司通过聘请独立第三方机构进行内控专项核查 ，表明其整改决心很大 。
”有审计行业人士告诉记者
。同时她提醒称
，财务与业务实质上一体联动，当前公司整改仍以财务部门为主导 ，而真正需要完善的是贯穿收入确认全链条的各个业务环节。只有实现从业务前端到财务后端、覆盖相关所有部门的全链条 、全流程整改
，才能真正夯实内控基础 。

　　从资本市场角度而言，从此前的“自查报告”到如今的“第三方验证 ” ，即聘用独立第三方机构进行专项内控核查
，形成“自查自纠+外部独立核查
”双保险，在A股内控整改实践中具有积极意义
。

　　但整改闭环的关键仍在于落地实效。自查与核查旨在全面识别内控缺陷
、夯实整改基础 ，推动整改措施实质性执行并形成长效机制，才能实现内控体系的根本性完善 。“完善内控的有效运行与确保报表数据的准确表达
，本质上是一致的
。”她说。

　　作者：张问之

（文章来源：上海证券报）